Внешнеторговая деятельность – это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью . Объект внешнеэкономической деятельности является важнейшим основанием её классификации. По объекту она дифференцируется, например, на внешнеторговую и финансовую. Внешнеторговая, в свою очередь, подразделяется на деятельность по обмену товарами, услугами, работами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности. Финансовая деятельность осуществляется с денежными средствами, ценными бумагами, драгоценными металлами и камнями. В зависимости от дифференциации имущества и результатов деятельности выделяются более конкретные виды ВЭД: оказание услуг (инженерно-консультационных, туризм, транспорт и др.), работы (строительство, научно-исследовательские, научно-конструкторские, научно-технологические работы), деятельность с валютой (иностранными и отечественными денежными средствами) и т.д.
Другой важный признак внешнеторговой деятельности состоит в том, что она осуществляется «в области международного обмена". Этот признак нельзя толковать буквально: он не означает, что внешнеторговые действия — всегда обмен товарами, услугами и т. д. Осуществление деятельности в области международного обмена предполагает перемещение товаров и иных ее объектов через границы разных государств или передачу этих объектов между субъектами, относящихся к разным государствам. Классификация и регламентация внешнеторговой деятельности производятся с учетом ее элементов: объекта, субъектов и содержания отдельных внешнеторговых операций.
Содержание внешнеторговых операций состоит в реализации товаров, работ, услуг, интеллектуальной собственности, информации организацией или индивидуальным предпринимателем: перемещении через таможенную границу и передаче объектов внешнеторговых операций от одного лица другому на возмездной, а в случае, предусмотренным действующим законодательством, — на безвозмездной основе .
Внешнеторговые операции различаются в зависимости от направления действий по передаче и перемещению соответствующих благ (экспорт – вывоз или импорт - ввоз объектов внешнеторговой деятельности). Факт экспорта (импорта) фиксируется в момент пересечении товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления (получения) услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
В отношении товаров законодательством предусмотрены более разнообразные и определенные виды внешнеторговых операций, а также условная квалификация действий в качестве экспорта без вывоза товара. Понятие перемещения товаров через таможенную границу определяется в Таможенном Кодексе . В соответствии с Конституцией Российской Федерации таможенное регулирование находится в ведении Российской Федерации и заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Таможенное регулирование осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Таможенное оформление товаров начинается:
при ввозе товаров - в момент представления таможенному органу предварительной таможенной декларации либо документов в соответствии со статьей 72 Таможенного Кодекса (в зависимости от того, какое действие совершается ранее), а в случаях, предусмотренных Кодексом, - устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление;
при вывозе товаров - в момент представления таможенной декларации, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление.
Таможенное оформление завершается совершением таможенных операций, необходимых в соответствии с настоящим Кодексом для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, если такой таможенный режим действует в течение определенного срока, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.
В целях реализации единой государственной валютной политики был принят Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» . Согласно ст. 22 Закона № 173-ФЗ валютный контроль в РФ осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля. Органами валютного контроля являются ЦБ РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ, агентами - уполномоченные банки и налоговые органы. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ к валютным операциям в том числе относится приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа .
Валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Закона № 173-ФЗ), за исключением операций при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также погашении неизрасходованного аванса на данную командировку (пп. 9 п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ).
До внесения изменений в Закон № 173-ФЗ Федеральным законом от 18.07.2005 № 90-ФЗ операции, связанные с выплатой работодателем работнику иностранной валюты для возмещения расходов, связанных со служебной командировкой работника за пределы территории РФ, не значились в перечне разрешенных (Письмо ЦБ РФ от 22.03.2005 N 36-3/526). Сегодня законодатель предоставляет работодателю право выдавать работнику денежные средства в наличной иностранной валюте через кассу. Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме ЦБ РФ от 30.07.2007 N 36-3/1381: необходимо учитывать, что на основании п. 6 ст. 4 Закона № 173-ФЗ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. На основании изложенного полагаем, что выдача юридическими лицами-резидентами наличной иностранной валюты своим сотрудникам - физическим лицам для оплаты в качестве аванса в связи со служебными командировками за пределы Российской Федерации не противоречит Закону.
Почему в данном Письме речь идет о противоречиях и неясностях? Дело в том, что организация вправе приобрести иностранную валюту в банке и снять ее со своего счета, но выдать наличными деньгами своим сотрудникам не может. Только через банковский счет. Законодатели не внесли поправки в ст. 14 Закона N 173-ФЗ, в которой предусмотрены ситуации, когда организации в виде исключения могут рассчитываться в иностранной валюте. Значит, учреждения, которые выдают командированным сотрудникам иностранную валюту наличными деньгами, нарушают валютное законодательство или, основываясь на Письмах ЦБ РФ, готовятся отстаивать свою позицию в суде.
Выявить нарушение валютного законодательства могут три организации:
- банк, в котором осуществляется расчетно-кассовое обслуживание, при проверке соблюдения кассовой дисциплины;
- налоговая инспекция при проверке соблюдения валютного законодательства в качестве агента валютного контроля;
- территориальные органы Росфиннадзора.
При несанкционированной выдаче из кассы иностранной валюты грозит административный штраф за «осуществление незаконных валютных операций» от 3/4 до 100% от суммы незаконной валютной операции (п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). Согласно пп. 80 п. 2 ст. 28.3 КоАП РФ составить протокол об административном нарушении имеют право должностные лица органов и агентов валютного контроля. Но рассматривать подобные дела и выносить решения могут только органы валютного контроля в лице руководителя федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области валютного контроля, его заместителя, а также структурных подразделений и территориальных органов, то есть Росфиннадзор.
Либерализация внешнеэкономической деятельности позволила многим организациям с различным статусом участвовать в международной торговле. Значительное число среди этих участников - торговые предприятия, у которых преобладает экспорт товаров, закупленных у отечественных производителей . Экспортная деятельность как объект учета содержательнее в связи со сложным механизмом ее регулирования. Кроме того, экспорт находится под влиянием норм международного права. Поэтому при формировании системы бухгалтерского учета должны быть учтены следующие принципы (рис. 1).
┌─────────────────── ┌───────────────────────────────────────────────────┐
│Налоговый учет │ Обеспечивает интересы государства и предприятия │
│экспортных операций /│ (налоговые льготы по НДС) │
└───────────────────/ └───────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────── ┌───────────────────────────────────────────────────┐
│Финансовый учет │ Обеспечивает инвестиционную привлекательность │
│экспортных операций /│ │
└───────────────────/ └───────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────── ┌───────────────────────────────────────────────────┐
│Управленческий учет │ Обеспечивает оперативной информацией для принятия │
│экспортных операций /│ решений │
└───────────────────/ └───────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1.1. Принципы формирования системы бухгалтерского учета экспортных операций
Необходимость осуществления раздельного учета экспортных операций обоснована действием следующих нормативных актов.
Таблица 1. Принципы организации учетной системы экспортных операций
Наименование документа Расшифровка норм, требующих
организации раздельного учета
Приказ Минфина России от 6 мая
1999 г. N 32н (ред. от 27 ноября
2006 г.) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99" В соответствии с этими документами
организация должна обеспечить учет
доходов и расходов по видам
деятельности, видам продукции, работ,
услуг, элементам затрат.
Приказ Минфина России от 6 мая
1999 г. N 33н (ред. от 27 ноября
2006 г.) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99"
Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая)
от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
(ред. от 24 июля 2007 г., с изм.
от 8 ноября 2007 г.) Учитывая п. 1 ст. 153 НК РФ, согласно
которому необходимо обеспечить
раздельный учет операций по разным
ставкам НДС.
Кроме того, НДС, предъявленный и
уплаченный за приобретенные на экспорт
товары, подлежит возмещению после
подтверждения обоснованности
применения 0 ставки (ст. 165 НК РФ).
Постановление Правительства РФ
от 2 декабря 2000 г. N 914
(ред. от 11 мая 2006 г.)
"Об утверждении Правил ведения
журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную
стоимость".
Таким образом, в книге покупок
"экспортные" счета-фактуры могут
быть зарегистрированы только
на сумму, полученную в результате
раздельного учета. Согласно п. 8 при приобретении
товаров, операции по реализации
которых облагаются по различным
налоговым ставкам и (или) не подлежат
налогообложению, регистрация счета-
фактуры в книге покупок производится
на ту сумму, на которую
налогоплательщик получает право
на вычет и которая определяется
с учетом положений п. 10 ст. 165
и п. 4 ст. 170 НК РФ.
Условно деятельность по учету экспортной операции можно разделить на четыре этапа (рис. 1.2).
┌────────────┐ ┌────────┐ ┌────────────┐
│Организация-│<─────────────────┤Контракт├──────────────────>│ Иностранный│
│ экспортер │ │ │ │ покупатель │
└─────┬──────┘ └────┬───┘ └────────────┘
└──────────────────────────────┤
│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ I стадия │
│ Учет поступления товара и коммерческих расходов, связанных с его │
│ поступлением │
│ (счета учета: 19 "НДС по приобретенным ценностям", 41 "Товары", │
│ 44 "Расходы на продажу", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ II стадия │
│ Контроль за движением товара, учитываются все коммерческие (накладные) │
│ расходы по экспорту │
│ (счета учета: 19 "НДС по приобретенным ценностям", 41 "Товары", │
│ 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 60 "Расчеты │
│ с поставщиками и подрядчиками") │
└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
│/
┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│ III стадия │
│ Учет расчетов с иностранными покупателями, отражается продажа экспортных│
│товаров, осуществляется контроль за своевременным поступлением экспортной│
│ выручки │
│ (счета учета: 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", │
│ 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями │
│ и заказчиками", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") │
└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
│/
┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│ IV стадия │
│ Расчеты с бюджетом по НДС и возмещение налога │
│(счета учета: 19 "НДС по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты по налогам│
│ и сборам", 91 "Прочие доходы и расходы") │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рис. 1.2. Схема организации учета экспортных операций
В целях организации бухгалтерского и налогового учета экспортных операций организации должны формировать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. Особенности учетной политики организации, осуществляющей экспортные операции, связаны с отражением в бухгалтерском и налоговом учете валютных операций, экспортных сделок, а также других активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Для обособленного ведения бухгалтерского учета экспортных сделок рекомендовано использование субсчетов к соответствующим синтетическим счетам (41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 19 "НДС по приобретенным ценностям" и др.).
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
